среда, 21 февраля 2018 г.

Необходимо ли обосновывать в арбитражном процессе воздействие закона солидных чисел?

sergign / Shutterstock.com
Суд отказался применить закон солидных чисел и распространить выводы о качестве кредитов, полученные на полуторапроцентной выборке заемщиков, на целый кредитный портфель. В силу того, что закон солидных чисел не является общеизвестным фактом, а относится к математической категории, использование которой при установлении событий и оценке доказательств по делу не предусмотрено Арбитражным процессуальным кодексом (распоряжение Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 18 января 2018 г. № Ф02-6581/17).
К такому выводу пришел Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа, пересматривая дело об оспаривании сделки по продаже кредитного портфеля на 3,4 млрд рублей.
Клиентом прав требования в отношении 44 666 заемщиков выступил банк, который скоро утратил лицензию и был признан банкротом. Агентству по страхованию вкладов (потом – АСВ) эта цессия показалась подозрительной, и скоро Банк России провел выборочную проверку 691 заемщика из спорного портфеля. Результаты проверки оказались неутешительными:
  • номера кредитных контрактов из "вызывающего большие сомнения" договора уступки прав вполне либо частично совпали с номерами контрактов из бюро кредитных историй в абсолютно всех проверенных случаях;
  • но, согласно кредитным историям, по всем указанным контрактам имеются расхождения в датах выдачи (в контракте уступки прав кредиты "обрисованы" как более свежие);
  • помимо этого, согласно кредитным историям, по всем указанным контрактам имеются расхождения в суммах кредитов (в контракте уступки прав, купленных банком, заявлялись кредиты на существенно солидные суммы);
  • наряду с этим, часть заемщиков согласно кредитным историям имели просроченные платежи более 4-х месяцев, часть кредитов первоначальными кредиторами была уступлена третьим лицам (а информация о приобретателях отсутствует), часть кредитов в бюро кредитных историй имеет статус "закрыт".
Так, выборочная проверка кредитных контрактов установила, что кредиты с чертями, указанными в спорном контракте цессии (дата кредитного договора, сумма кредита, уровень качества обслуживания долга и т.д.), кредитными учреждениями не выдавались.
Но возможно ли распространить результаты изучения выборки из 691 просмотренного договора кредита на все 44 666, права по которым были переданы по спорной сделке? Банк России полагал, что возможно, в силу того, что этот 691 заемщик был выбран по особой методике:
  • сперва – по ранжированию по величине остатка долга – выбрали 800 наиболее больших заемщиков;
  • после этого направили запросы в бюро кредитных историй, отчеты поступили в отношении 691 заемщика;
  • наряду с этим – при выборе банков для проверочных мероприятий – банки также были ранжированы по сумме и количеству купленных требований. В следствии было выбрано пять банков, имевших солиднейшую среднюю сумму требований;
  • все эти пять банков подтвердили выдачу кредитов указанным в запросах заемщикам, но сами кредиты были более недорогими и более "старыми", чем заявлялись в спорном контракте передачи прав требований.
Исходя из этого, согласно точки зрения Банка России, проведенная выборка является репрезентативной, отражающей состояние всех требований, являющихся предметом спорной сделки, потому, что любой из 691 заемщика выбран случайно, но, не обращая внимания на это, средний результат выборки продемонстрировал одно да и то же – отсутствие совпадений в датах выдачи кредитов и сумм выданных кредитов при одновременном совпадении вполне либо в части номеров кредитных контрактов.
Указанная закономерность владеет свойством устойчивости и подтверждает соответствующую закономерность, что полностью соответствует закону солидных чисел, используемому в теории возможностей, составляющей раздел математики.
Основываясь на этих фактах, АСВ потребовало признать приобретение кредитного портфеля недействительной, а 3,4 млрд руб – вернуть в обратно в банк.
Арбитражные суды первой и апелляционной инстанций дали согласие с аргументами АСВ. Дополнительно они ссылались на следующее:
  • в нарушение спорного договора никто не уведомил "реализованных" заемщиков о передаче прав требований и смене кредитора. Учитывая, что кредитные правоотношения, в большинстве случаев, предусматривают ежемесячный платеж, то каждый разумный и добросовестный цедент/цессионарий поспешит уведомить заемщиков о сделке до наступления очередного срока выполнения обязательства (ст. 385 Гражданского кодекса);
  • в нарушение спорного договора цедент так и не передал банку документы кредитных досье заемщиков;
  • кредитные истории всех проверенных Банком России заемщиков не содержат информации о том, что права требований по их кредитам имеются у продавца спорного кредитного портфеля.
Суды признали, что банку-банкроту были уступлены несуществующие права требования, что является основанием для признания таковой сделки недействительной в порядке п. 1 ст. 61.2 закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)".
Но, отметил суд, даже в случае если спорный кредитный портфель состоял бы из действительных прав требований к заемщикам, подобная сделка была бы недействительной в связи с неравноценностью, потому, что приобретение прав требований к 44 666 физическим лицам, на сумму около 3,5 млрд руб., возврат которых не обеспечен залогом и поручительством, при одновременной уплате более 97% финансовых средств от стоимости купленных прав не может рассматриваться в качестве равноценного встречного предоставления.
Но суд кассационной инстанции категорически не согласился с аргументами АСВ: чтобы делать выводы о качестве переданных прав требований, необходимо сперва изучить все переданные права требования, а не распространять на целый страховой портфель выводы выборочной проверки 1,5% по количеству и 10% от общей суммы уступленных прав.
Но – возражали представители АСВ – так как результаты этой выборки достаточны для формировании общего вывода, потому, что соответствуют закону солидных чисел, используемому в теории возможностей. А опровергнуть закон солидных чисел и теорию возможностей нереально в силу их общеизвестности.
Но, как пояснил кассационный суд, не нуждаются в доказывании только те события, которые признаны арбитражным судом общеизвестными. Другими словами общеизвестность событий устанавливает арбитражный суд при рассмотрении конкретных дел. Для признания факта общеизвестным требуется, чтобы он был известен широкому кругу лиц, в частности и составу суда, пересматривающему дело.
Вот потому-то закон солидных чисел не является общеизвестным фактом. Он относится к математической категории. А использование математической категории при установлении событий и оценке доказательств по делу не предусмотрено процессуальным законом.
Помимо этого, суды первой и апелляционной инстанций не оценили еще одно событие – после приобретения кредитного портфеля банк заключил с третьим лицом отдельный контракт на сервисное обслуживание прав требований по спорному контракту и перечисление банку финансовых средств с заемщиков. В это же время, этот контракт исполняется, и какие-то платежи по нему проходят. Это может свидетельствовать о том, что по спорной сделке были переданы все-таки не фейковые, а реально существующие права.
В итоге дело передано на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Разъяснен порядок учета убытков организации, компенсированных за счет средств работника

Andrey_Popov / Shutterstock.com
Соответствующие разъяснения содержатся в письме Департамента налоговой и таможенной политики Министерства финансов России от 15 января 2018 г. № 03-03-06/1/1023.
Отмечается, что затратами в целях налогообложения прибыли будут считаться обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Обоснованными затратами считаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в финансовой форме. Документально подтвержденными – затраты, подтвержденные документами, оформленными в правовом поле РФ либо с обычаями делового оборота, используемыми в иностранном стране, на территории которого были произведены затраты, либо документами, косвенно подтверждающими произведенные затраты (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса).

Затратами будут считаться каждые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Со своей стороны, ст. 238 Трудового кодекса закрепляет обязанность работника возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Под прямым действительным ущербом понимается настоящее уменьшение наличного имущества работодателя либо ухудшение состояния указанного имущества (в т.ч. имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, в случае если работодатель отвечает за сохранность этого имущества), и необходимость для работодателя произвести затраты или излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества или на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам.
Наряду с этим работодатель может "настойчиво попросить" возмещения ущерба, причиненного работником (ст. 22 ТК РФ).
Так, в случае если организация компенсирует понесенные убытки за счет средств работника, то она вправе учитывать указанные убытки при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, при соответствии параметрам отнесения их к расходам.

вторник, 13 февраля 2018 г.

Отчет за 2017 год: бухгалтерский баланс


Все организации, которые ведут бухучёт, до 31.03.2018 обязаны сдать годовую отчетность по результатам 2017 года в органы статистики и Федеральную налоговую службу. В состав отчетности входит бухгалтерский баланс и отчет о денежных итогах (форма № 2). Мы поведаем о том, как избежать ошибок при заполнении баланса.

Бухгалтерский баланс за 2017 год (форма № 1) является основной частью годового отчета, который сдают все юридические лица, попадающие под воздействие ФЗ "О бухгалтерском учете". Срок сдачи этой формы — до 31.03.2018.


Баланс предприятия всегда складывается из двух частей: актива и пассива:


  • в активной части отражается все имущество, находящиеся в собствености организации, и задолженность перед ней ее контрагентов. В актив входят нематериальные ценности, основные средства, товарные запасы, финансовые средства на счетах в банках и обороте, и дебиторская задолженность;
  • в пассивной части отражаются все обязательства организации и привлеченные ею средства.


Актив и пассив в любой момент равны друг другу, что и дало наименование этому документу. Все сведенья по строчкам этого отчета непременно должны совпадать с показателями из других отчетных форм. Как свести бухгалтерский баланс (форма 1) без ошибок?


Форма баланса



Форма, по которой составляется отчет за 2017 год, утверждена приказом Министерства финансов России от 02.07.2010 № 66н. Она содержится в приложении № 1 к документу. С момента утверждения формы № 1 в нее много раз вносились изменения и поправки, последние из них прописаны Министерством финансов России в Приказе от 06.04.2015 № 57н. При заполнении отчета в любой момент необходимо учитывать самые свежие требования к его оформлению и заполнению, а скачать безвозмездно бухгалтерский баланс, бланк 2017, возможно в разделе "Документы" PPT.ru. На титульном странице следует указать наименование организации, ее адрес, коды ИНН, ОКПО и вид деятельность в соответствии с новым классификатором ОКВЭД2.




В бухгалтерском балансе имеется 5 разделов:


  1. Раздел I "Внеоборотные активы": указывается остаточная цена основных средств, нематериальных активов, и прибыльных вложений в материальные ценности. В нем же отображают цена долговременных денежных вложений, отложенные налоговые и другие внеоборотные активы организации.
  2. Раздел II "Оборотные активы": содержатся все информацию о товарных запасах организации. В нем нужно отразить цена материалов, готовой продукции и товаров на складах и в обороте, и затраты в незавершенное строительство. Там же указываются остатки на конец года по кратковременным денежным вложениям, финансовым средствам на счетах и сумме дебиторской задолженности контрагентов.
  3. Раздел III "Капитал и резервы": отражаются все информацию об уставном, добавочном и резервном капитале организации. Нужно указать цена собственных акций, которые были выкуплены у акционеров. Также требуется прописать сумму нераспределенной прибыли либо непокрытого убытка на конец отчетного года.
  4. Раздел IV "Долговременные обязательства": указывается сумма долговременных заемных средств организации, и отложенных налоговых и других долговременных обязательств организации.
  5. Раздел V "Кратковременные обязательства": отражаются все информацию о сумме кредитов и займов, полученных на срок до года, и задолженности по кредиту организации перед агентами. В раздел также вносятся доходы будущих периодов и другие кратковременные обязательства организации.


Первые два раздела — это актив. Выглядит его начало так:




Первая колонка предназначена для указания номера пункта в пояснениях, в котором содержится расшифровка приведенной позиции. Помимо данных на 31.12.2017, нужно показывать также сальдо по состоянию на два прошлых года.


С третьего по пятый разделы — пассив. Пример выглядит так:




Все показатели в этих разделах дополнительно разбиты по группам статей замысла счетов бухучета ("Дебиторская задолженность", "Основные средства" и т. д.). Детализацию этих групп бухгалтер определяет самостоятельно, исходя из учетных данных и показателей.

Показатели: значительные и несущественные



Первый вопрос, который появляется при заполнении бухгалтерского баланса: "Счетов в плане довольно много, а строчков в балансе мало. Как вместить все сведенья и какие из них возможно не показывать?" Ответ несложен: в валюте баланса следует расшифровывать лишь значительные показатели. К ним относятся все сведенья, без сведений о которых не получается верно и полноценно оценить денежное положение компании. Наряду с этим оценку существенности показателя подобающа определять одна организация, и результаты будут прописаны в учетной политике для целей бухгалтерского учета.


В большинстве случаев значительными будут считаться показатели, которые составляют 5 % либо более от общей массы однородных активов либо пассивов предприятия. Исходя из этого для каждой строки типовой формы № 1 нужно ввести подстроки с значительными показателями. Конкретно в них происходит расшифровка укрупненных значений, указанных в строке. Несущественные показатели так не расшифровываются, и их значение, при необходимости, возможно указать лишь в пояснениях к балансу.


Этот порядок формы № 1 найден пунктом 11 ПБУ 4/99 и примечанием 2 к приложению № 1 из приказа Министерства финансов России от 02.07.2010 № 66н. Такие требования распространяются лишь на те компании, которые сдают полный вариант отчета за год. Малые предприятия, которые есть в праве сдавать упрощенную форму, никакой детализации показателей баланса приводить не должны.


Данные, нужные для заполнения формы № 1



Все показатели бухгалтерского баланса — это остатки по счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода. Справочно указываются также данные по остаткам на конец двух отчетных периодов. К примеру, баланс бухгалтерский примера 2017 года должен содержать остатки по счетам бухгалтерского учета на 31.12.2017, 31.12.2016 и 31.12.2015.


Перед составлением отчета нужно провести инвентаризацию остатков и закрыть счета (пункт 38 ПБУ 4/99, пункт 27 Положения по ведению бухучета и отчетности). Для этого следует проверить, все ли операции, совершенные в год , попали в регистры учета, и нет ли ошибок в оборотах, которые были сформированы на основании этих данных, по синтетическим и аналитическим счетам.


В форме № 1 на конец года непременно подобающа находиться все данные обо всех активах и пассивах предприятия. Все сведения нужно проверить, поскольку их достоверность нужно будет заверить своей подписью начальнику. При заполнении отчета нужно руководствоваться разделом IV ПБУ 4/99. Это значит, что следует учесть сроки обращения всех активов и обязательств. В случае если их срок погашения либо обращения образовывает более 12 месяцев, то такие активы либо пассивы являются долговременными. Обязательства и активы сроком до 12 месяцев являются кратковременными. Принципиально важно подчернуть, что эти показатели рассчитываются, исходя из договорных замыслов, а не из фактического выполнения.


Заполняя бухгалтерский баланс и отчет о денежных итогах, также принципиально важно исходить из экономической сущности показателей, а не из того, по какому счету они были учтены. К примеру, депонированная заработная плат сотрудников, которая учитывается по счету 76 (а не по счету 70), отражается в пассиве как задолженность по кредиту перед персоналом, а не задолженность по кредиту перед другими кредиторами.


Пристально следует подойти и к отражению стоимости активов имущественного характера. Их следует показывать в "чистом виде", за вычетом регулирующих величин. Такими величинами в большинстве случаев будут считаться:


  • резерв по вызывающим большие сомнения долгам;
  • резерв под обесценивание денежных вложений;
  • суммы начисленной амортизации основных средств;
  • резерв под понижение стоимости материальных ценностей.


Исходя из этого в стоимости основных средств не должны находиться амортизационные отчисления, а все резервные отчисления нужно отминусовать от денежных вложений и дебиторской задолженности.


В пояснениях к отчету нужно непременно указать все данные обо всех регулирующих величинах. В силу пункта 34 ПБУ 4/99 нельзя зачитывать между собой значения учетных статей активов и пассивов баланса. Сальдо по энергично-пассивным счетам нужно отразить развернуто. В частности, из задолженности по кредиту не нужно отнимать дебиторскую, даже в случае если практически оба показателя относятся к одному и тому же агенту. Исключение лишь одно: возможно отражать свернутое сальдо по отложенным налоговым активам и обязательствам (пункт 19 ПБУ 18/02).


В случае если баланс подлежит сдаче в орган статистики и в ФНС, нужно пронумеровать в нем строки. Код строчков следует показывать в соответствии с приложением к приказу Министерства финансов, утверждающему форму отчета. Для некоторых категорий организаций существуют особенности в нумерации. В частности, малые предприятия отражают в отчете лишь укрупненные величины, включающие в себя пару учетных показателей. В этом случае код строки определяется по самому большому показателю из тех, которые входят в эту строчок. При отсутствии в учете какого-либо показателя из баланса нужно ставить прочерк. Он ставится также, в случае если при округлении оказалось число меньше единицы. Данные, не попавшие в отчет из-за округления, нужно указать в пояснениях к балансу и отчету о денежных итогах.


Все показатели, имеющие по учету отрицательное значение, нужно показывать в круглых скобках. Символ "минус" наряду с этим не ставится. Аналогично обозначаются показатели, которые нужно вычесть из итоговой суммы по строке. В частности, так обозначается сумма непокрытого убытка по строке 1370 бухгалтерского баланса.


Сопоставимость показателей



Все сведенья из формы № 1 за отчетный период и два прошлых отчетных периода непременно будут сопоставимы. Это значит, что показатели всех строчков нужно вырабатывать по одним и тем же правилам. Время от времени бывает, что показатели несопоставимы. К примеру, когда выявляются значительные ошибки в прошлых отчетных периодах либо была поменяна учетная политика предприятия. В таких случаях нужно указать в балансе за 2017 год показатели прошлых лет уже с учетом корректировки.


Так, в текущем отчете данные будут указаны, исходя из действующих условий, наряду с этим не необходимо исправлять сами балансы за прошлые годы. Обо всех скорректированных показателях непременно следует поведать в пояснениях. Этот порядок найден статьей 13 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, а также в ПБУ 4/99 и ПБУ 1/2008.


Срок сдачи бухгалтерского баланса за 2017 год



Сдавать форму № 1 и пояснения к ней в органы статистики и ФНС требуется лишь один раз в год: в период с 1 по 31 марта. Таковой срок найден статьей 23 Налогового кодекса РФ и статьей 18 Закона № 402-ФЗ. Но, каждая организация может составлять этот документ для своих собственников хоть любой месяц. Никакой промежуточной отчетности в контролирующие органы наряду с этим сдавать не необходимо.


В случае если пропустить сроки отчета в Росстат и налоговую службу, последует наказание сразу двух видов:


  • от ИФНС — по статье 126 НК РФ в виде штрафа на сумму 200 рублей;
  • от органов Росстата — по статье 19.7 КоАП РФ в виде штрафа в размере от 3000 до 5000 рублей.


Исходя из этого с годовой отчетностью за 2017 год лучше не опаздывать.


Вам будет полезно: как сдать годовой отчет с поддержкой КонсультантПлюс.



Форма баланса за 2017 год, бланк в формате .xls



Скачать


Бухгалтерский баланс, пример заполнения .doc



скачать